Jahresabschluss Österreich – Erstellungspflicht, Inhalt & Fristen

Zuletzt aktualisiert am 5. August 2023 von Benedikt Brand

Wer muss einen Jahresabschluss erstellen?

Der Jahresabschluss dient zum einen der Information der Share- und Stakeholder. Zum anderen wird er für die Bemessung der Gewinnausschüttung herangezogen. Ebenso stellt er die Ausgangsbasis für die Berechnung der Gewinnsteuer dar.

Rechnungslegungspflichtige Unternehmen (siehe auch §189 UGB) müssen in den ersten 9 Monaten des Geschäftsjahres für das vorangegangene Geschäftsjahr einen Jahresabschluss erstellen. ¹⁾§193 (2) UGB

Kapitalgesellschaften (GmbH, AG, SE), verdeckte Kapitalgesellschaften (GmbH & CO KGs) und Privatstiftungen müssen in den ersten 5 Monaten des Geschäftsjahres für das vorangegangene Geschäftsjahr den

und den Mitgliedern des AR vorlegen, soweit ein solcher besteht. ²⁾vgl. §222 (1) UGB

Betroffene Rechtsformen

Übersicht rechnungslegungspflichtige Unternehmen iSd. §189 UGB

Feststellung und Prüfung

AG

Der Aufsichtsrat einer Aktiengesellschaft hat die Rechnungslegungsunterlagen (§222 (1) UGB) innerhalb von zwei Monaten nach Vorlage zu prüfen, sich gegenüber dem Vorstand darüber zu erklären und einen Bericht an die Hauptversammlung zu erstatten. ³⁾vgl. §96 (1) AktG Billigt der Aufsichtsrat den Jahresabschluss, so ist dieser festgestellt, wenn sich nicht Vorstand und Aufsichtsrat für eine Feststellung durch die Hauptversammlung entscheiden. ⁴⁾vgl. §96 (4) AktG

GmbH

Bei einer GmbH muss die Generalversammlung den Jahresbericht innerhalb der ersten acht Monate des Geschäftsjahres prüfen und feststellen. ⁵⁾vgl. §35 GmbhG

Prüfungspflicht

Der Jahresabschluss und der Lagebericht von Kapitalgesellschaften sind durch einen Abschlussprüfer zu prüfen. Dies gilt nicht für kleine Gesellschaften mit beschränkter Haftung (§ 221 Abs. 1), sofern diese nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften einen Aufsichtsrat haben müssen. ⁶⁾§268 UGB

Über die erfolgte Prüfung hat die Abschlussprüferin/der Abschlussprüfer einen Prüfungsbericht (§273 UGB) zu erstellen. Dieser muss den gesetzlichen Vertretern sowie den Mitgliedern des Aufsichtsrates, falls ein solcher besteht, vorgelegt werden. Das Ergebnis der Prüfung muss außerdem in einem Bestätigungsvermerk (§274 UGB) zum Jahresabschluss zusammengefasst werden, der zwingend bestimmte Punkte umfassen muss.

Offenlegung beim Firmenbuchgericht

Kapitalgesellschaften und verdeckte Kapitalgesellschaften sind verpflichtet, spätestens neun Monate nach dem Bilanzstichtag den

beim Firmenbuchgericht einzureichen – es besteht grundsätzlich eine Verpflichtung zur elektronischen Übermittlung (Ausnahme: Unternehmen mit einem Jahresumsatz bis zu 70.000 Euro). ⁷⁾§277 (1) UGB
Kleinstkapitalgesellschaften müssen keinen Anhang aufstellen, wenn sie die geforderten Angaben (z.B. Eventualverbindlichkeiten) unter der Bilanz machen. ⁸⁾§242 (1) UGB

Veröffentlichung des Jahresabschlusses

Große Aktiengesellschaften sind verpflichtet, den Jahresabschluss mit dem Bestätigungsvermerk auf EVI – der elektronischen Verlautbarungs- und Informationsplattform des Bundes (ehemals „Amtsblatt zur Wiener Zeitung“) zu veröffentlichen. ⁹⁾vgl. §277 (2) UGB Auf EVI sind ab 1. Juli 2023 alle Verlautbarungen zu veröffentlichen, die bisher im „Amtsblatt zur Wiener Zeitung“ vorzunehmen waren.

Größenklassen

Die Rechtsfolgen der Größenmerkmale treten ab dem folgenden Geschäftsjahr ein, wenn diese Merkmale an den Abschlussstichtagen von zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren überschritten beziehungsweise nicht mehr überschritten werden. Im Falle der Neugründung und Umgründung (Verschmelzung, Umwandlung, Einbringung, Zusammenschluss, Realteilung oder Spaltung) treten die Rechtsfolgen bereits ein, wenn die Größenmerkmale am ersten Abschlussstichtag nach der Neugründung oder Umgründung vorliegen. ¹⁰⁾vgl. § 221 (4) UGB

Zu beachten ist außerdem, dass Aktiengesellschaften, die Mutterunternehmen (§ 189a Z 6) sind, die Schwellenwerte auf konsolidierter oder aggregierter Basis zu berechnen haben.

Pflicht zur Erstellung eines Konzernabschlusses

Konzerne (Unternehmensgruppen) müssen neben der Erstellung von Einzelabschlüssen auch Regelungen zum Konzernabschluss berücksichtigen. Der Konzernabschluss ist – vereinfacht gesagt – ein zusätzlicher Abschluss neben den Einzelabschlüssen.

Am Abschlusstag müssen zwei der drei Merkmale an den Abschlussstichtagen von zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren zutreffen, damit man zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet ist. ¹¹⁾246 (2) UGB

Inhalt & Bestandteile

Gewinn & Verlustrechnung, Bilanz

Der Jahresabschluss besteht aus der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung, er muss den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung entsprechen und klar und übersichtlich aufgestellt sein. Er muss ein möglichst getreues Bild der Vermögens- und Ertragslage des Unternehmens vermitteln. ¹²⁾vgl. §195 UGB Wenn dies aus besonderen Umständen nicht gelingt, sind im Anhang die erforderlichen zusätzlichen Angaben zu machen.

Der Jahresabschluss muss sämtliche Vermögensgegenstände, Rückstellungen, Verbindlichkeiten, Rechnungsabgrenzungsposten, Aufwendungen und Erträge enthalten, soweit gesetzlich nichts anderes bestimmt ist.

In der Bilanz muss auf der Aktivseite das Anlage- und das Umlaufvermögen, auf der Passivseite das Eigenkapital, die Rückstellungen, die Verbindlichkeiten sowie die Rechnungsabgrenzungsposten gesondert ausgewiesen und aufgegliedert werden.

Die Gewinn- und Verlustrechnung enthält eine Aufgliederung der Erträge und Aufwendungen; der Jahresüberschuss oder Jahresfehlbetrag sowie der Bilanzgewinn oder Bilanzverlust sind gesondert auszuweisen.

Der Jahresabschluss ist von der Unternehmerin/dem Unternehmer unter Beisetzung des Datums zu unterzeichnen. Sind mehrere unbeschränkt haftende Gesellschafterinnen/Gesellschafter vorhanden, müssen sie alle unterzeichnen.